Sırbistan’da Transfer Fiyatlandırması
Sırbistan, transfer fiyatlandırmasına ilişkin mevzuat reformunu tamamlamış olup, transfer fiyatlandırması konusunda oldukça ayrıntılı ve kapsamlı kurallara sahiptir.
Transfer fiyatlandırmasına ilişkin vergi kurallarının uygulanmasına dair hukuki çerçeve, aşağıdaki yürürlükteki düzenlemelerle oluşturulmuştur:
Temel Yasal Dayanaklar
Kurumlar Vergisi Kanunu (Corporate Tax Law)
Bu kanun, transfer fiyatlandırmasına ilişkin genel vergi kurallarını ve yükümlülükleri belirler.
Kurumlar Vergisi Kanunu’na dayanılarak çıkarılmış yönetmelikler:
- Transfer Fiyatlandırması Tebliği (Rulebook on Transfer Pricing)
- Tercihli vergi rejimine sahip ülkeler listesi tebliği (Rulebook on list of jurisdictions with preferential tax system)
- Vergi beyannamesi tebliği (Rulebook on tax return)
- Emsale uygun faiz oranları tebliği (Rulebook on “arm’s length interest rates”)
- Diğer ilgili ikincil mevzuatlar
Diğer Yasal Kaynaklar
- Gelir Vergisi Kanunu (Income Tax Law) – belirli işlemler yönünden transfer fiyatlandırmasına atıfta bulunur
- Çifte Vergilendirmenin Önlenmesine İlişkin Anlaşmalar
- OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations (2010) – Sırbistan uygulamalarında referans kaynak
Transfer fiyatlandırması belgelendirmesi – zorunluluk
Transfer fiyatlandırması belgelendirmesi (transfer pricing documentation) Sırbistan’da zorunludur ve içeriği mevzuatla ayrıntılı şekilde belirlenmiştir.
Belgelendirmenin:
- Her yıl,
- Bir önceki yıla ilişkin olarak,
- Kurumlar vergisi beyannamesiyle birlikte,
- İlgili vergi dairesine sunulması zorunludur.
Bu belgeyi sunmayan ya da eksik sunan mükellefler, ciddi para cezaları ve vergi riskleriyle karşılaşabilir.
Sırbistan’daki transfer fiyatlandırması kuralları, genel olarak OECD yaklaşımı ile uyumludur ve uluslararası en iyi uygulamaları takip eder; ancak bazı yerel özellikler bulunmaktadır:
İlişkili taraf kriterleri geniş tanımlanmıştır
Aşağıdakiler dâhil olmak üzere oldukça kapsamlı kriterler uygulanır:
- Doğrudan veya dolaylı %25 kontrol veya ortaklık
- Ortak kontrol veya ortak yönetim
- Aile ilişkileri
- Tercihli vergi rejimine sahip ülkelerde yerleşik olma
Tüm ilişkili taraf işlemleri kapsamdadır
- Belgelendirme kapsamına giren işlemler için herhangi bir önemlilik (materiality) eşiği yoktur.
- Tüm ilişkili taraf işlemleri için transfer fiyatlandırması belge yükümlülüğü geçerlidir.
Hem yurt içi hem yurt dışı işlemler için geçerlidir
Transfer fiyatlandırması kuralları:
- Yalnızca uluslararası işlemlere değil,
- Sırbistan içindeki ilişkili taraf işlemlerine de uygulanır.
Kabul edilen yöntemler
Sırbistan mevzuatı, OECD yöntemleriyle uyumlu olarak şu yöntemleri kabul eder:
- Karşılaştırılabilir kontrol dışı fiyat yöntemi (CUP)
- Maliyet artı yöntemi (Cost Plus)
- Yeniden satış fiyatı yöntemi (Resale Minus)
- İşlemsel net kâr marjı yöntemi (TNMM)
- Kâr bölüşüm yöntemi (Profit Split)
Bu yöntemlerin hiçbiri tercih edilen yöntem olarak tanımlanmamıştır.
Eğer bu yöntemlerin hiçbiri uygun değilse, mükellef işlemin niteliğine uygun başka bir yöntemi kullanabilir.
Transfer fiyatlandırması belgelendirmesinin içeriği
Hazırlanması zorunlu doküman aşağıdakileri içermelidir:
- Grubun faaliyetlerinin analizi (master file öğeleri)
- İlgili şirketin faaliyet analizi
- Fonksiyonel analiz (işlevler–riskler–varlıklar)
- İlişkili taraf işlemlerinin test edilmesi için yöntem seçimi ve gerekçesi
- Emsal (arm’s length) analizinin sonuçları
- Ekler ve destekleyici belgeler